В 2017 году в Налоговый кодекс РФ введена статья 54.1. Ее цель – бороться с налоговыми схемами, направленными на необоснованное снижение налоговых обязательств или необоснованное получение денег из бюджета. Но статья стала одной из самых конфликтных в НК РФ, не было единого понимания как применять ее на практике, особенно в судебных спорах. В этом году ФНС России направило в территориальные налоговые органы письмо с подробными разъяснениями.
Ситуацию разъясняет Евгений Южанинов, управляющий партнер консалтинговой компании «ЮКЕЙ», генеральный директор «Юкей-Аудит»:
– После выхода статьи 54.1 Налогового кодекса РФ в работе территориальных налоговых органов возникали вопросы, как ее применять на практике, в частности, в процессе разрешения судебных споров. ФНС России в связи с этим направила письмо с разъяснениями.
Начнем с того, что положения статьи направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджету в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.
Основные разъяснения касаются сделок с «техническими» компаниями, так как они чаще всего становятся предметом споров с налоговыми органами.
Контрагент признается «технической» компанией, которая не исполняла обязательств по сделке. В этом случае налоговый орган должен предоставить доказательства того, что налогоплательщик участвовал в создании формального документооборота, его действия согласованы с третьими лицами, и он извлек выгоду за счет неуплаты налогов. Или доказать, что налогоплательщик знал или должен был знать, что контрагент является «технической» компанией.
Я выделю несколько самых ключевых ситуаций.
Ситуация первая. Если налогоплательщик раскрывает параметры спорной операции и указывает действительного исполнителя по сделке.
ФНС России предлагает рассчитывать налоговый вычет по НДС и расходы по налогу на прибыль организаций, подлежащих учету, исходя из параметров реального исполнения. То есть в этой ситуации отказ в вычетах по НДС и расходах будет только на ту часть, которая приходится на «техническую» компанию. Следует учитывать, что сведения и документы должны быть представлены в ходе налоговой проверки или при представлении возражений на акт проверки.
Ситуация вторая. При отсутствии сведений о сделке и ее параметрах:
если доказан умысел налогоплательщика, вычеты и расходы не предоставляются. При проявлении коммерческой неосмотрительности вычеты не предоставляются, а расходы учитываются исходя из рыночной стоимости.
Ситуация третья. Установлено, что спорные работы не могли быть выполнены подрядчиком и соответствующий результат был достигнут собственными силами налогоплательщика, т.е. были привлечены работники налогоплательщика, заключены гражданско-правовые договоры с другими лицами, или работы были выполнены без оформления соответствующих отношений.
В этом случае налоговым органом будут учтены расходы и налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в отношении подтвержденных налогоплательщиком операций по приобретению материальных и иных ресурсов, необходимых для выполнения работ или оказания услуг, но не связанных с оплатой труда.
В зависимости от степени вины различаются меры налоговой ответственности. При наличии умысла штраф составит 40%. Если налогоплательщик не проявил осмотрительность, т.е. совершил нарушение по неосторожности, штраф составит 20%.
В случае, если из оценки материалов проверки, а также представленных налогоплательщиком возражений и доказательств следует, что им проявлена коммерческая осмотрительность и он не знал и не должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию, то в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения. В данном случае налогоплательщик имеет право на учет расходов и применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость исходя из сведений, отраженных в спорном договоре и документах о его исполнении.
Еще одно важное уточнение в письме ФНС России касается необходимости реконструкции налоговых обязательств при выявлении схем «дробления бизнеса». В такой ситуации доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджету таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Акцентируется внимание на необходимости определения действительных налоговых обязательств, которые подлежат установлению налоговым органом с учетом имеющихся у него сведений и документов и при содействии налогоплательщика. При этом будут учитываться как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов.
В заключение отмечу, что благодаря письму ФНС России территориальные налоговые органы должны будут выработать единый подход в применении положений статьи 54.1 Налогового кодекса РФ.
Не пропустите:
Пермские эксперты рассказали о новом порядке установления кадастровой стоимости недвижимости25 марта 2021, 10:00
